碳排放權(quán)交易——助力綠色稅收
01. 全國碳排放權(quán)交易市場——推進低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的動力
碳排放權(quán)交易體系這一基于市場確定碳價的政策工具，可通過良好的機制設計在環(huán)境、經(jīng)濟和社會等領(lǐng)域產(chǎn)生有益成果。在碳排放權(quán)交易體系下，政府設置總排放水平，并在此基準下發(fā)放一定數(shù)量的可交易配額（配額通常以噸二氧化碳或噸二氧化碳當量為單位發(fā)放），在市場力量的推動下，形成鼓勵減排的激勵機制。截至2021年，全球38個國家已施行碳排放權(quán)交易體系，超過了全球GDP的40%，更多碳交易體系正在規(guī)劃或考慮中1。
在“碳達峰、碳中和”（以下簡稱為“雙碳”）背景下，全國碳排放權(quán)交易市場既順應了碳定價的國際發(fā)展趨勢，更有助于加快我國溫室氣體減排進程，推動綠色經(jīng)濟發(fā)展。聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署的報告顯示，2019年我國溫室氣體排放量為140億噸二氧化碳當量，總量位居全球首位2。碳排放權(quán)交易可成為推進低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的動力，在“污染者付費”原則下，高污染高耗能高排放的生產(chǎn)者正視其行為所產(chǎn)生的成本，而采取有力減排措施的企業(yè)將獲得更大回報，由此激勵引導企業(yè)加強能效舉措，提高清潔能源使用比例，促進全社會在投融資行為、技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)方式等領(lǐng)域發(fā)生變革，實現(xiàn)低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，為高質(zhì)量發(fā)展增添綠色動能。
02. “碳達峰、碳中和”目標下的兩項政策工具
二氧化碳等溫室氣體排放所引發(fā)的全球氣候變暖是21世紀人類面臨的重大挑戰(zhàn)之一，在《巴黎協(xié)定》下，各國政府相繼公布了碳達峰、碳中和目標的時間表。中國承諾實現(xiàn)從碳達峰到碳中和只有30年的時間，與發(fā)達國家50-70年的過渡期相比3，面臨著更為艱巨的任務。
碳排放權(quán)交易與我國目前綠色稅收制度之間是相輔相成的關(guān)系，均通過“為碳定價”助力實現(xiàn)“雙碳”目標，有效應對氣候變化，推動經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，提升中國經(jīng)濟競爭力。一方面，自2013年地方試點陸續(xù)啟動碳排放權(quán)交易至今年6月，試點省市碳市場累計配額成交量達4.8億噸二氧化碳當量，成交額約114億元4，為后期碳市場建設提供了經(jīng)驗借鑒。隨著中國碳排放權(quán)交易市場的啟動，將成為全球覆蓋溫室氣體排放量規(guī)模最大的碳市場5。全國碳排放權(quán)交易市場也為碳減排釋放了更明朗的價格信號，有助于撬動更多社會資金，激勵低碳技術(shù)與實踐創(chuàng)新。
另一方面，中國雖未設置專門的“碳稅”，但出臺了一系列針對污染和節(jié)能環(huán)保的稅收政策，以發(fā)揮稅收杠桿的綠色調(diào)節(jié)作用。作為我國第一部“綠色稅制”單行稅法，2018年1月1日正式實施的《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》6將大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等四類污染物作為征稅對象，促使市場經(jīng)濟主體及時調(diào)整自身行為，促進綠色發(fā)展，同時企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、資源稅等也是“綠色稅制”的重要組成部分。全國碳排放權(quán)交易與稅收在“碳達峰、碳中和”的系統(tǒng)工程中相互配合，更好地推進能源和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加速邁入“零碳經(jīng)濟”時代，助力中國實現(xiàn)應對氣候變化的鄭重承諾。
03. 碳排放權(quán)交易市場對稅收的影響
圖1 碳排放權(quán)交易行為的涉稅問題
2019年12月16日，財政部發(fā)布《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》(以下簡稱《暫行規(guī)定》)7，規(guī)范了碳排放權(quán)交易相關(guān)的會計處理。根據(jù)2020年12月31日頒布的《碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）》8，2021年5月17日頒布的《碳排放權(quán)交易管理規(guī)則（試行）》9《碳排放權(quán)登記管理規(guī)則（試行）》10《碳排放權(quán)結(jié)算管理規(guī)則（試行）》11以及2021年6月22日發(fā)布的《關(guān)于全國碳排放權(quán)交易相關(guān)事項的公告》12，對于相關(guān)控排企業(yè)13、14而言，碳排放權(quán)交易主要涉及下表所示的稅務處理問題：
04. “雙碳”目標下企業(yè)的稅務管理
低碳轉(zhuǎn)型是企業(yè)未來發(fā)展的重大戰(zhàn)略決策，是更好地應對全國碳排放市場和綠色稅收制度，增強核心競爭力的關(guān)鍵。具體而言，在稅務方面可以從以下幾個角度進行準備：
一是評估相關(guān)稅收政策的影響，增強企業(yè)競爭力。全國碳排放市場的上線以及綠色稅收制度的不斷健全，于相關(guān)企業(yè)而言是外部環(huán)境的重大變化，應通過提前評估相關(guān)政策對企業(yè)經(jīng)營的影響，建立涉稅事項的風險預警機制；同時對碳排放配額交易過程中的稅收成本進行提前研判，建立完善的稅收成本分析體系，服務于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和核心競爭力的提高。
二是計算企業(yè)價值鏈的碳足跡和碳邊境稅及其他碳稅的影響。企業(yè)通過測算生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的溫室氣體排放量，基于產(chǎn)品的碳足跡制定碳排放配額使用計劃，并優(yōu)化供應鏈，從而減少產(chǎn)品生命周期內(nèi)的碳含量；對于“走出去”企業(yè)而言，也應關(guān)注目標國家的相關(guān)政策，如荷蘭、丹麥、美國、日本等國的碳稅，歐盟擬自2026年起實行碳邊境稅22，企業(yè)應增強對產(chǎn)品碳足跡的掌握，加快綠色低碳發(fā)展步伐。
三是制定一系列節(jié)能減排方案，更新商業(yè)模式。減排效率高的企業(yè)可通過在碳市場轉(zhuǎn)讓盈余配額獲利；而環(huán)保稅、企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、資源稅等在內(nèi)的綠色稅收制度也通過釋放稅收紅利助力經(jīng)濟主體綠色轉(zhuǎn)型。因此企業(yè)應當加快減排增效的步伐，如提高清潔能源使用比例，加大污染治理的研發(fā)投入力度等，使企業(yè)符合相關(guān)政策優(yōu)惠條件，降低生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)效率。
四是確定稅收激勵、減免和其他籌資機制。綠色金融是助力低碳轉(zhuǎn)型之路的金融解決方案，也是助力企業(yè)發(fā)展的新型融資渠道；跇I(yè)務安排，企業(yè)應分階段、分步驟地確定稅收激勵、減免和其他籌資機制，對符合條件的綠色項目給予資金支持，充分激發(fā)企業(yè)內(nèi)部節(jié)能減排的積極性。探索嘗試綠色貸款、綠色債券等籌資方式，抓住“碳中和”的時代機遇，拓寬企業(yè)發(fā)展空間。
五是應使企業(yè)稅務安排與供應鏈及企業(yè)商業(yè)模式相吻合。企業(yè)應考慮可持續(xù)發(fā)展的生態(tài)系統(tǒng)，使稅務安排與業(yè)務安排協(xié)調(diào)配合，統(tǒng)籌把握稅收與企業(yè)其他方面規(guī)劃之間的關(guān)系，致力于整體效益最優(yōu)化。構(gòu)建資源高效利用的良性發(fā)展機制，實現(xiàn)稅務安排與供應鏈及企業(yè)商業(yè)模式相吻合，在低碳轉(zhuǎn)型的綠色大潮中重塑核心競爭力，為長期可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
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