排污費改環(huán)保稅 征收范圍模式皆變 官方解讀異同
2018年1月1日起，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》將正式實施，不再征收排污費，同時依法征收環(huán)境保護稅。此次開征環(huán)境保護稅采取費改稅方式，征稅對象和范圍與現(xiàn)行排污費的征收對象和范圍基本相同，均為直接向環(huán)境排放的大氣、水、固體和噪聲等污染物。那么環(huán)境保護稅和排污費有何不同之處？青島地稅部門的專家進行了詳細解讀。
征收范圍縮小征管模式改變
青島市地稅局稅收管理一處處長王琦介紹，環(huán)境保護稅與排污費的征收范圍主要存在兩處差異，一是排污費中的噪聲包含建筑業(yè)噪聲和工業(yè)噪聲，在環(huán)境保護稅中噪聲僅指工業(yè)噪聲。二是揮發(fā)性有機物(VOCs)未列入環(huán)境保護稅征收范圍。
為什么不對揮發(fā)性有機物排放征稅?王琦解釋稱，揮發(fā)性有機物是造成大氣污染，特別是形成PM2.5、臭氧的重要根源。為促使企業(yè)減少揮發(fā)性有機物排放，改善生態(tài)環(huán)境，按照國務(wù)院有關(guān)要求，2015年，財政部會同有關(guān)部門印發(fā)了《揮發(fā)性有機物排污收費試點辦法》，明確在石油化工、包裝印刷等部分行業(yè)進行揮發(fā)性有機物排污收費試點。同時，各省(區(qū)、市)可以根據(jù)本地區(qū)實際情況增加揮發(fā)性有機物排污收費試點行業(yè)。
王琦稱，考慮到目前只在石油化工和包裝印刷等部分行業(yè)進行排污收費試點，試點時間較短，尚不具備全面征收環(huán)境保護稅的條件，為此，本次立法未將揮發(fā)性有機物列入征稅范圍。按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，目前對部分揮發(fā)性有機物排污收費試點工作繼續(xù)進行，待條件成熟后，再考慮將其納入環(huán)境保護稅的征稅范圍。
至于為何不對建筑施工噪聲、交通噪聲征稅?王琦解釋，建筑施工噪聲、交通噪聲是影響人們工作生活的重要污染源之一。但考慮到不同建筑施工類型、工藝和位置產(chǎn)生的噪聲不同，交通噪聲具有瞬時性、流動性和隱蔽性等特點，建筑施工噪聲和交通噪聲監(jiān)測難度都比較大，將其納入環(huán)境保護稅的征稅條件尚不成熟，因此，本次立法未將其納入環(huán)境保護稅征收范圍。今后根據(jù)噪聲污染監(jiān)測水平的提高，待具備征稅條件時，再考慮對建筑施工噪聲和交通噪聲征稅。
費改稅后，征管模式轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;納稅人自行申報、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”。責(zé)任主體發(fā)生轉(zhuǎn)變，由原來的環(huán)保部門核定轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人自行申報，納稅人對申報的真實性和完整性承擔(dān)責(zé)任。王琦表示，考慮稅務(wù)機關(guān)通過將納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料與環(huán)保部門傳遞的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進行分析比對，開展風(fēng)險管理工作。稅務(wù)機關(guān)在征收管理過程中發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的，可以提請環(huán)保部門進行復(fù)核，按照環(huán)保部門復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。
申報周期由7日內(nèi)變?yōu)?5日內(nèi)優(yōu)惠政策增加
王琦提到，考慮排污單位投入生產(chǎn)、經(jīng)營(含試生產(chǎn)、試營業(yè))后，按月或季度污染物實際排放情況填寫相關(guān)申報表，并根據(jù)要求在每月或每季結(jié)束后7日內(nèi)向轄區(qū)環(huán)境監(jiān)察機構(gòu)進行申報，同時提供與污染物排放有關(guān)的資料。環(huán)境保護稅法第十七條規(guī)定環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。申報期限也由7日內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)?5日內(nèi)。
至于稅收優(yōu)惠政策，王琦介紹，根據(jù)污染物排放濃度實行差別化征稅政策，對促進企業(yè)減排可以起到良好的激勵作用，F(xiàn)行排污費制度，只規(guī)定了一檔減征政策，即對排污單位排放大氣或者水污染物的濃度值低于國家或地方規(guī)定的排放標準50%以上的，減半征收排污費？紤]到將排放濃度值降到規(guī)定標準的50%以上技術(shù)要求較高，一些企業(yè)可能享受不到優(yōu)惠政策，為充分發(fā)揮稅收的激勵引導(dǎo)作用，進一步調(diào)動企業(yè)改進技術(shù)工藝、減少污染物排放的積極性，稅法根據(jù)納稅人排放污染物濃度值低于國家和地方規(guī)定排放標準的程度不同，設(shè)置了兩檔減稅優(yōu)惠，即納稅人排污濃度值低于規(guī)定標準30%的，減按75%征稅;納稅人排污濃度值低于規(guī)定排放標準50%的，減按50%征稅，進一步鼓勵企業(yè)改進工藝、減少對環(huán)境的污染。
此外，大氣污染源中，裝機容量30萬千瓦以上電力企業(yè)二氧化硫排污費，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護行政主管部門負責(zé)征收，其他排污費由所在市、區(qū)、縣環(huán)保部門負責(zé)征收。費改稅后，環(huán)境保護稅征稅范圍內(nèi)的征收對象將全部由屬地地方稅務(wù)局負責(zé)征收。
稅額調(diào)整更加嚴格不涉及排污權(quán)使用費
據(jù)介紹，排污費收費制度允許地方上調(diào)收費標準，環(huán)境保護稅法第六條規(guī)定，“應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟社會生態(tài)發(fā)展目標要求，在本法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案”。
如果發(fā)生征納稅爭議，納稅人行政復(fù)議或訴訟對象是誰?王琦表示，環(huán)境保護稅法第十四條規(guī)定：環(huán)境保護稅由稅務(wù)機關(guān)依照稅收征收管理法和本法的有關(guān)規(guī)定征收管理。環(huán)境保護主管部門依照本法和有關(guān)環(huán)境保護法律法規(guī)的規(guī)定負責(zé)對污染物的監(jiān)測管理。行政復(fù)議法實施條例第十一條規(guī)定：公民、法人或者其他組織對行政機關(guān)的具體行政行為不服，依照行政復(fù)議法和本條例的規(guī)定申請行政復(fù)議的，作出該具體行政行為的行政機關(guān)為被申請人。行政訴訟法第二十六條規(guī)定：公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的，作出行政行為的行政機關(guān)是被告。根據(jù)上述法律法規(guī)的規(guī)定，如果發(fā)生征納稅爭議，納稅人行政復(fù)議或訴訟對象是作出具體稅收征管行政行為的稅務(wù)機關(guān)。
2014年，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進一步推進排污權(quán)有償使用和交易試點工作的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)[2014]38號），明確推進排污權(quán)有償使用和交易試點工作。試點地區(qū)實行排污權(quán)有償使用制度，排污單位在繳納使用費后獲得排污權(quán)。有償取得排污權(quán)的單位，不免除其依法繳納排污費等相關(guān)稅費的義務(wù)。鑒于排污權(quán)使用費是排污單位實施排污權(quán)交易之前，為獲得排污權(quán)而繳納的費用，體現(xiàn)環(huán)境資源有價的理念，與對企業(yè)排污征稅性質(zhì)有所不同。環(huán)境保護費改稅不涉及排污權(quán)使用費，不影響排污權(quán)交易制度的實施。
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