10月14日，《北京市生活垃圾管理?xiàng)l例修正案（草案送審稿）》公開征求意見(jiàn)，再生資源回收利用的話題再次引發(fā)熱議。目前，我國(guó)再生資源回收利用行業(yè)規(guī)模大、產(chǎn)值高、前景廣闊，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)意義巨大。但受諸多市場(chǎng)基本因素的疊加影響，整個(gè)行業(yè)呈現(xiàn)分散且不規(guī)范的特點(diǎn)，從而也給合法經(jīng)營(yíng)企業(yè)帶來(lái)一些稅法遵從困擾。記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對(duì)稅法遵從意愿較高、合法經(jīng)營(yíng)的再生資源回收利用企業(yè)來(lái)說(shuō)，利用信息化手段化解這些困擾，或許是一條靠譜的路。

現(xiàn)狀：合規(guī)回收企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力缺失？

再生資源，指可再生的，在人類的生產(chǎn)、生活、科教、交通、國(guó)防等各項(xiàng)活動(dòng)中被開發(fā)利用一次并報(bào)廢后，還可反復(fù)回收加工再利用的物質(zhì)資源。從定義上看，再生資源覆蓋了商品和資源在生產(chǎn)和生活環(huán)節(jié)流通的全過(guò)程。從開采和生產(chǎn)過(guò)程的尾礦、伴生礦、工業(yè)廢渣等，到流通環(huán)節(jié)的包裝、運(yùn)輸，再到終端消費(fèi)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的各種廢棄物，都屬于再生資源的范疇。在再生資源回收利用領(lǐng)域，不少企業(yè)負(fù)責(zé)人都有同樣的困惑：企業(yè)越大越正規(guī)，反而越無(wú)法與眾多小、散、亂的流動(dòng)商販和非正規(guī)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。這究竟是怎么回事呢？

中國(guó)再生資源回收利用協(xié)會(huì)廢紙分會(huì)會(huì)長(zhǎng)、旭陽(yáng)北方（天津）環(huán)保有限公司監(jiān)事吳濤介紹，我們國(guó)家再生資源市場(chǎng)非常大，而且有很強(qiáng)的上升空間，但企業(yè)的回收效率非常低。此外，由于環(huán)保等監(jiān)管要求，以及一些技術(shù)水平和市場(chǎng)化運(yùn)作過(guò)程中的制約，再生資源回收利用產(chǎn)業(yè)鏈的附加價(jià)值比較低，這些市場(chǎng)基本因素疊加導(dǎo)致的結(jié)果就是——整個(gè)再生資源回收利用行業(yè)呈現(xiàn)分散且不規(guī)范的特點(diǎn)，行業(yè)內(nèi)存在眾多小、散、亂的流動(dòng)商販和非正規(guī)企業(yè)。

吳濤說(shuō)，在生態(tài)文明建設(shè)的背景下，許多再生資源回收利用企業(yè)加強(qiáng)合規(guī)管理的意愿越來(lái)越強(qiáng)，但行業(yè)內(nèi)這些流動(dòng)商販和非正規(guī)企業(yè)抬高價(jià)格，從產(chǎn)廢者手中收購(gòu)再生資源，形成了非正規(guī)回收企業(yè)“無(wú)票價(jià)”和正規(guī)回收企業(yè)“帶票價(jià)”兩種價(jià)格體系。這導(dǎo)致正規(guī)回收企業(yè)生存空間受到擠壓，引發(fā)“劣企驅(qū)逐良企”的現(xiàn)象。

實(shí)踐中，稅務(wù)合規(guī)意愿較強(qiáng)的企業(yè)，為了避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，選擇放棄抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按照銷項(xiàng)稅額全額繳納增值稅。但與此同時(shí)，在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)壓力和利益驅(qū)動(dòng)等因素的引導(dǎo)下，也有部分大型再生資源回收利用企業(yè)作出了不同選擇。

記者發(fā)現(xiàn)，部分真實(shí)發(fā)生再生資源回收利用業(yè)務(wù)的企業(yè)，為了取得發(fā)票以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，往往虛構(gòu)或虛增物流成本、銷售費(fèi)用、人工成本等其他成本費(fèi)用。

更有甚者，有些再生資源回收利用企業(yè)通過(guò)部分或者全部偽造與其他同業(yè)企業(yè)的交易，支付資金，獲得發(fā)票，并通過(guò)對(duì)方將資金套取出來(lái)，支付給再生資源回收利用企業(yè)指定的個(gè)人，完成“資金回籠”，再由這些個(gè)人賬戶向上游主體支付相應(yīng)的收購(gòu)款。上述交易過(guò)程中，可能涉及一層或多層的再生資源虛假交易，實(shí)現(xiàn)逐層開票，最終套取資金的主體，往往是一個(gè)具備財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)惠條件的公司。全國(guó)范圍內(nèi)屢次出現(xiàn)再生資源回收利用行業(yè)的增值稅發(fā)票虛開案件，其基本模式和動(dòng)機(jī)就是這種情況。

在利益驅(qū)動(dòng)下，一些用廢企業(yè)也參與到灰色鏈條中，直接將最終產(chǎn)品銷售給不需要增值稅發(fā)票的個(gè)人和企業(yè)。這種情形下，用廢企業(yè)就不必向再生資源回收利用企業(yè)索取增值稅發(fā)票，再生資源回收利用企業(yè)也就沒(méi)有向上游獲取增值稅發(fā)票，用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的壓力。如此一來(lái)，再生資源回收利用的整個(gè)循環(huán)，將不需要合法票據(jù)，僅憑物流和資金流就可以實(shí)現(xiàn)自我循環(huán)。

業(yè)內(nèi)人士透露，這類灰色業(yè)務(wù)在行業(yè)整體交易額中占比達(dá)50%以上，且不在各部門官方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)內(nèi)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序、市場(chǎng)供求機(jī)制、市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制和稅收秩序造成嚴(yán)重干擾，而且給合規(guī)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)帶來(lái)了極大沖擊。

調(diào)查：為什么難以獲取增值稅發(fā)票？

專業(yè)人士分析，實(shí)際操作中，再生資源回收利用企業(yè)難以獲取增值稅發(fā)票，以計(jì)算可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，其根本原因在于，行業(yè)內(nèi)上下游主體無(wú)法針對(duì)交易的真實(shí)性提供充足、有力的證據(jù)。

中國(guó)再生資源回收利用協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)兼秘書長(zhǎng)潘永剛介紹，目前，我國(guó)的再生資源回收主要涉及四種經(jīng)營(yíng)主體和四個(gè)流通環(huán)節(jié)：首先，拾荒者或居民、企業(yè)將撿拾或自產(chǎn)的廢舊物資，銷售給社區(qū)個(gè)體回收者；其次，社區(qū)個(gè)體回收者進(jìn)行整理粗分后，銷售給有運(yùn)輸存儲(chǔ)能力的固定回收站或流動(dòng)回收車；再次，回收站或流動(dòng)回收車將分類后的廢舊物資，集中運(yùn)輸至集散市場(chǎng)或分揀中心，進(jìn)行分選、打包、除雜等物理加工，這類市場(chǎng)和中心多由再生資源回收利用企業(yè)經(jīng)營(yíng)；最后，規(guī)模性回收企業(yè)向各地分揀中心和市場(chǎng)進(jìn)行分購(gòu)統(tǒng)銷，銷售給用廢企業(yè)。在這種經(jīng)營(yíng)模式下，再生資源回收利用行業(yè)出現(xiàn)了“下游集中正規(guī)，上游分散混亂”的鮮明特點(diǎn)，下游的正規(guī)再生資源回收利用企業(yè)面臨經(jīng)營(yíng)上的稅務(wù)困難，也就不足為奇了。

據(jù)智稅生態(tài)（北京）科技有限公司創(chuàng)始人徐超介紹，現(xiàn)行的《再生資源回收管理辦法》第六條規(guī)定，從事再生資源回收經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須符合工商行政管理登記條件，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，方可從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。然而，現(xiàn)實(shí)中，行業(yè)上游以拾荒者或社區(qū)個(gè)體回收者為主，這些人員文化水平較低、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，絕大部分沒(méi)有進(jìn)行企業(yè)登記，基本上也無(wú)法滿足環(huán)保、消防等部門的監(jiān)管要求，注冊(cè)為個(gè)體工商戶的可能性微乎其微，通常無(wú)法正常為下游企業(yè)開具發(fā)票。

潘永剛告訴記者，在2002年以前，再生資源回收利用行業(yè)一直作為特種行業(yè)進(jìn)行管理，經(jīng)營(yíng)單位必須進(jìn)行特種行業(yè)登記。引入市場(chǎng)機(jī)制后，經(jīng)營(yíng)者限制逐漸放松。截至目前，行業(yè)從業(yè)者已經(jīng)超過(guò)了1200萬(wàn)名。從回收行業(yè)從業(yè)人員的構(gòu)成情況看，拾荒者和社區(qū)個(gè)體回收者占據(jù)了全行業(yè)從業(yè)人員的90%以上。

對(duì)于下游規(guī)模較大的再生資源回收利用企業(yè)來(lái)說(shuō)，盡管有真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生，需要取得增值稅發(fā)票，計(jì)算可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行成本核算，卻又無(wú)法正常取得，導(dǎo)致增值稅實(shí)際稅負(fù)比較高，企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)也比較重。

北京大賬房網(wǎng)絡(luò)科技股份有限公司CEO闞振芳說(shuō)，由于再生資源回收利用企業(yè)向上游收購(gòu)廢舊物資的單筆交易金額，一般都在增值稅起征點(diǎn)之上，卻又無(wú)法取得相應(yīng)的票據(jù)，導(dǎo)致回收企業(yè)向個(gè)人收購(gòu)的廢舊物資，面臨按銷售收入的25%計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的困境，也使得企業(yè)承擔(dān)了較重的所得稅稅負(fù)。

不僅如此，上游小、散、亂的流動(dòng)商販和非正規(guī)企業(yè)不繳稅，用廢企業(yè)在付款時(shí)又索要發(fā)票，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因而集中爆發(fā)在再生資源回收利用企業(yè)身上。受限于行業(yè)普遍易發(fā)的增值稅發(fā)票虛開風(fēng)險(xiǎn)，再生資源回收利用企業(yè)不敢使用收購(gòu)發(fā)票。更嚴(yán)重的是，由于無(wú)法取得合規(guī)的抵扣憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)，再生資源回收利用企業(yè)沒(méi)有可被依法認(rèn)定的廢舊物資采購(gòu)成本，導(dǎo)致這些企業(yè)無(wú)法向用廢企業(yè)開具增值稅發(fā)票，與用廢企業(yè)簽訂的合同也就不能正常履行，貨款無(wú)法結(jié)算。“增值稅與企業(yè)所得稅的影響疊加，致使很多規(guī)模性回收企業(yè)面臨生死存亡的困境。”闞振芳說(shuō)。

探索：行業(yè)實(shí)現(xiàn)合規(guī)經(jīng)營(yíng)路在何方？

10月15日，在北京綠賬本環(huán)?？萍挤?wù)有限公司舉辦的“再生資源交易合規(guī)納稅全國(guó)服務(wù)平臺(tái)”產(chǎn)品發(fā)布會(huì)上，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)李林軍說(shuō)，國(guó)家鼓勵(lì)再生資源回收利用行業(yè)順應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展趨勢(shì)，創(chuàng)新再生資源回收模式?；蛟S，信息化手段，能為各方探索切實(shí)可行的發(fā)展路徑提供可能。

實(shí)際上，記者在采訪中了解到，北京、天津、安徽、山東等地已經(jīng)開始了這方面的探索。許多再生資源回收利用企業(yè)及涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，正在利用信息化手段，一方面加強(qiáng)業(yè)務(wù)全流程的證據(jù)搜集，痕跡化管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，證實(shí)交易真實(shí)性；另一方面幫助完善增值稅發(fā)票抵扣鏈條，避免虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

從目前的實(shí)踐情況來(lái)看，再生資源回收利用企業(yè)與涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的解決思路主要是，以信息化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)全流程監(jiān)控，以證明貨物交易和資金交易的真實(shí)性，并將上游主體納入信息化系統(tǒng)的監(jiān)控范圍。這種模式下，既保證了上游回收者個(gè)人所得稅的合規(guī)繳納，又有助于實(shí)現(xiàn)交易鏈條真實(shí)性的證據(jù)收集，完善增值稅開票鏈條，有利于再生資源回收企業(yè)和用廢企業(yè)取得增值稅發(fā)票，實(shí)現(xiàn)正常的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和企業(yè)所得稅成本扣除，減少違法行為發(fā)生。

內(nèi)蒙古同方冠聯(lián)再生資源有限公司（以下簡(jiǎn)稱同方冠聯(lián)）負(fù)責(zé)人李永亮介紹，為了實(shí)現(xiàn)合法經(jīng)營(yíng)、合規(guī)納稅，同方冠聯(lián)設(shè)計(jì)了一套再生資源回收利用企業(yè)合規(guī)納稅的方法：在包頭市東河區(qū)建立39個(gè)再生資源中轉(zhuǎn)站，每個(gè)中轉(zhuǎn)站招募一名個(gè)體戶成為合作者，由中轉(zhuǎn)站對(duì)接分揀中心，個(gè)體戶收來(lái)的物資以真實(shí)交易的形式轉(zhuǎn)賣給分揀中心。這樣一來(lái)，每一個(gè)中轉(zhuǎn)站都是一個(gè)增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅的發(fā)票問(wèn)題解決了，個(gè)人所得稅的扣繳問(wèn)題也規(guī)范了。“同方冠聯(lián)的這種操作模式已經(jīng)開始推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)了廢舊物資收購(gòu)成本的準(zhǔn)確核算，以及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的準(zhǔn)確計(jì)算。”李永亮說(shuō)。

闞振芳分析，對(duì)于再生資源回收利用企業(yè)，解決問(wèn)題的關(guān)鍵是能夠“自證”交易真實(shí)性。因此，闞振芳建議回收企業(yè)在開展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)改進(jìn)交易模式、優(yōu)化交易鏈條、完備交易材料等方法，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控，如實(shí)、準(zhǔn)確、逐筆記錄廢舊物資購(gòu)、銷、存情況，在購(gòu)、銷業(yè)務(wù)記賬憑證上附過(guò)磅單、驗(yàn)收單、付款憑證等證明交易真實(shí)性的材料，通過(guò)相關(guān)憑證的佐證，從實(shí)質(zhì)層面爭(zhēng)取企業(yè)所得稅稅前扣除。同時(shí)，積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，向其提供完整材料以證明其業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，以及成本支出的真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性。

徐超介紹，智稅生態(tài)已經(jīng)開發(fā)并實(shí)際應(yīng)用一套全方位監(jiān)控車流、物流、人流、合同流、資金流和票據(jù)流的綜合系統(tǒng)，用于監(jiān)控再生資源回收利用的交易全過(guò)程。在交易的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，采用物流網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和區(qū)塊鏈等新技術(shù)，自動(dòng)識(shí)別車輛、人員和貨物信息，數(shù)字化自動(dòng)采集貨物重量和質(zhì)量數(shù)據(jù)，系統(tǒng)自動(dòng)生成包括隨車單、過(guò)磅單、對(duì)賬單等各類單據(jù)，實(shí)現(xiàn)真實(shí)、全面、實(shí)時(shí)、便捷、可視、可控、可追溯的數(shù)據(jù)采集，確保交易真實(shí)性，杜絕造假行為，并以真實(shí)交易數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，支持上游主體向下游主體開具增值稅發(fā)票，完善行業(yè)增值稅發(fā)票抵扣鏈條。

“綠水青山就是金山銀山”。在中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略副研究員蔣震看來(lái)，再生資源行業(yè)肩負(fù)廢舊物資回收處理和資源再生利用雙重任務(wù)，一直以來(lái)都是國(guó)家政策扶持的行業(yè)，大力發(fā)展再生資源產(chǎn)業(yè)，已經(jīng)成為綠色發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)的重要內(nèi)容。因此，尋找到一條可行的方法解決再生資源行業(yè)面臨的共性稅收問(wèn)題，其意義非常重大。

業(yè)內(nèi)人士表示，目前，信息化手段是幫助再生資源企業(yè)解決涉稅難題的最佳選擇。“當(dāng)然，也許未來(lái)還會(huì)有更加有效的解決途徑，值得期待。”業(yè)內(nèi)人士說(shuō)。

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